Вопрос: Нужно ли заполнять строку "Сумма налога перечисленная" в новой форме 2-НДФЛ при выдаче справки при увольнении работника или по его просьбе в период работы?

Ответ: При выдаче справки по новой форме 2-НДФЛ при увольнении работника или по его просьбе в период работы необходимо заполнять строку "Сумма налога перечисленная".

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В силу п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ утверждена форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год".
Форма 2-НДФЛ содержит разд. 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода", в котором есть п. 5.5 "Сумма налога перечисленная".
ВАС РФ в Решении от 30.03.2011 N ВАС-1782/11 указал, что поскольку в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ на налогового агента возложена обязанность указывать в справке, направляемой в налоговый орган, сведения о перечисленной в бюджет сумме налога применительно к конкретному физическому лицу, то и возложение обязанности на налогового агента по выдаче этому же физическому лицу справки с указанием этих же сведений не может рассматриваться как возложение на него обязанностей, не предусмотренных НК РФ, и нарушение его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
При этом, как пояснили в судебном заседании представители ФНС России, если налоговый агент не укажет в справке, выдаваемой физическому лицу, сведения о перечисленной в бюджет сумме налога, то это обстоятельство не рассматривается налоговыми органами как правонарушение, поскольку целью унификации форм справок, направляемых в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, и справок, выдаваемых физическим лицам на основании п. 3 ст. 230 НК РФ, было обеспечение исполнения своих обязанностей налоговыми агентами наиболее экономным путем, с наименьшими затратами.
Как разъяснено в Письме ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2975, п. п. 5.4 - 5.7 разд. 5 справки заполняются при наличии соответствующих данных.
При этом п. 5.5 справки заполняется в отношении сумм налогов, исчисленных с доходов, полученных начиная с 2011 г.
Как указано в п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Таким образом, заполнение строки 5.5 "Сумма налога перечисленная" является обязательным в том числе и при выдаче справки при увольнении работника или по его просьбе в период работы. В данной строке указывается фактически перечисленная на момент выдачи справки сумма налога.

Ю.М.Лермонтов
Минфин России
23.07.2011