Совет N 28/2008

Неотражение расходов не всегда является ошибкой

    Для кого предназначается сегодняшний совет:

Для организаций.

    Ситуация:

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль налоговая инспекция приняла решение о привлечении к налоговой ответственности, которым налогоплательщику был доначислен налог на прибыль и пени. Основанием для доначисления налога послужили выводы инспекции о неправомерном включении налогоплательщиком в состав внереализационных расходов проверенного налогового периода убытков, относящихся к предыдущему налоговому периоду. Налогоплательщик объяснил запоздалое включение в расходы указанных убытков тем, что соответствующие первичные документы были им получены лишь в проверяемом периоде.

По мнению налогового органа, в рассматриваемом случае налогоплательщик должен был применить п. 1 ст. 54 НК РФ, в соответствии с которым при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

    На самом деле:

Довод инспекции о том, что налогоплательщик должен был применить п. 1 ст. 54 НК РФ не может быть принят, поскольку Данная норма предполагает наличие ошибок при исчислении налогоплательщиком налогооблагаемой базы за предшествующие проверяемому году налоговые периоды. А ошибок и не было.

Налогоплательщик был вправе признавать расходами лишь обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки). И подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль датой осуществления внереализационных расходов для организаций, применяющих в целях признания доходов и расходов метод начисления, является дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Таким образом, налогоплательщик правомерно не отражал в предшествующих проверяемому налоговых периодах спорные внереализационные расходы, и правомерно отразил их в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде.

    Источник:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА от 9 января 2008 г. N Ф09-10856/07-С3.