Налогообложение

Налог на доходы физических лиц. Вознаграждение, полученное физическим лицом за выполненную работу по гражданско-правовому договору, является объектом обложения НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет суммы налога возложена на учреждение, поскольку оно в данной ситуации является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика непосредственно при их фактической выплате, при этом уплата налога в бюджет за счет собственных средств налогового агента не допускается в силу п. 9 ст. 226 НК РФ. При этом датой фактического получения дохода в денежной форме признается день его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Другими словами, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу за выполненную работу по договору гражданско-правового характера (кроме зарплаты) должно производиться в момент оплаты (перечисления, выдачи) данного вознаграждения. Если по условиям гражданского договора оплата физическому лицу производится по нему частями (аванс и расчет за выполненную работу), то с сумм произведенной частичной оплаты (аванса) организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент его фактического перечисления (выплаты), независимо от исполнения обязательства физического лица по договору подряда. В ином случае (после выплаты аванса) удержать НДФЛ на дату выполнения работ может не представиться возможности в связи с отсутствием источника такого удержания (в частности, при осуществлении полной предоплаты).
Что касается удержания НДФЛ и перечисления его в бюджет с доходов работников, выплаченных ему по трудовому договору, то датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Единый социальный налог. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения ЕСН у организации, производящей данные выплаты. Однако согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по данному налогу в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются.